華創(chuàng)證券有限責(zé)任公司 關(guān)于甕福（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 貿(mào)易業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、收入確認(rèn)方法及金額的準(zhǔn)確性的專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告 獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn) 簽署日期：二〇二二年十二月
華創(chuàng)證券有限責(zé)任公司
(資料圖)
關(guān)于甕福（集團(tuán)）有限責(zé)任公司
貿(mào)易業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、收入確認(rèn)方法及金額的準(zhǔn)確性的專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)：
貴州中毅達(dá)股份有限公司收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政許可項(xiàng)目審查二次反饋意見(jiàn)通知書(shū)》（220017號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“反饋意見(jiàn)”），華創(chuàng)證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)”或“華創(chuàng)證券”）已根據(jù)反饋意見(jiàn)的要求對(duì)甕福（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“甕福集團(tuán)”）貿(mào)易業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、收入確認(rèn)方法及金額的準(zhǔn)確性進(jìn)行了審慎核查，現(xiàn)報(bào)告如下：
如無(wú)特別說(shuō)明，本回復(fù)所使用的簡(jiǎn)稱與《貴州中毅達(dá)股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書(shū)（草案）》中的釋義相同。
本回復(fù)中部分合計(jì)數(shù)與各明細(xì)數(shù)之和在尾數(shù)上如有差異，均為四舍五入原因所致。
一、核查范圍
貿(mào)易產(chǎn)品業(yè)務(wù)類(lèi)型包括普通貿(mào)易與大宗貿(mào)易，分別對(duì)不同貿(mào)易業(yè)務(wù)類(lèi)型收入真實(shí)性、收入確認(rèn)方法及金額的準(zhǔn)確性進(jìn)行核查。
二、主要核查程序
根據(jù)二次反饋要求，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、收入確認(rèn)方法及金額的準(zhǔn)確性進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)核查，主要執(zhí)行了如下核查程序：
（一）內(nèi)部控制了解與測(cè)試
了解標(biāo)的資產(chǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，確定收入相關(guān)內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理；根據(jù)內(nèi)部控制了解情況，執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試，確定收入相關(guān)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。
（二）針對(duì)貿(mào)易收入的真實(shí)性，即貿(mào)易收入的存在性認(rèn)定，實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性程序包括：
1、對(duì)報(bào)告期內(nèi)，各年度收入、成本、毛利率波動(dòng)進(jìn)行分析，分析其變動(dòng)合理性，核實(shí)其變動(dòng)原因。
2、對(duì)報(bào)告期內(nèi)實(shí)施的程序，具體主要包括：
（1）細(xì)節(jié)測(cè)試
檢查與收入確認(rèn)相關(guān)的支持性文件，包括銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單、銷(xiāo)售結(jié)算單/貨權(quán)轉(zhuǎn)移單/提單/報(bào)關(guān)單等原始單據(jù)，關(guān)注是否存在異常，確定其是否符合收入確認(rèn)的條件。
（2）期后回款檢查
根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，檢查銷(xiāo)售回款銀行回單、匯票原件或復(fù)印件，對(duì)應(yīng)收賬款回款情況進(jìn)行核查，關(guān)注銀行回單上的付款方是否為掛賬客戶、回款金額與銷(xiāo)售金額是否相匹配。
（3）函證程序
對(duì)報(bào)告期內(nèi)，主要貿(mào)易客戶的期末應(yīng)收賬款余額和當(dāng)期交易金額實(shí)施函證程序。
（4）客戶背景及關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查
通過(guò)天眼查、企查查等網(wǎng)站，了解貿(mào)易客戶的背景信息；核查主要客戶與甕福集團(tuán)及其董監(jiān)高是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（5）訪談程序
對(duì)報(bào)告期內(nèi)，貿(mào)易收入主要客戶進(jìn)行訪談，了解甕福集團(tuán)與主要客戶之間業(yè)務(wù)往來(lái)流程、合作狀況、各期銷(xiāo)售收入金額以及關(guān)聯(lián)關(guān)系等信息。
（三）針對(duì)貿(mào)易收入的準(zhǔn)確性，實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性程序包括：
1、訪談程序
就甕福集團(tuán)報(bào)告期內(nèi)低毛利大宗貿(mào)易事項(xiàng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了訪談，了解甕福集團(tuán)與該類(lèi)客戶之間業(yè)務(wù)往來(lái)流程、合作狀況、銷(xiāo)售價(jià)格及采購(gòu)價(jià)格定價(jià)策略等。
2、購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格及其毛利分析
對(duì)主要產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行分析，識(shí)別毛利率較低的貿(mào)易交易；對(duì)毛利率顯著偏低且交易產(chǎn)品種類(lèi)與甕福集團(tuán)的主業(yè)關(guān)聯(lián)度低的交易進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)節(jié)測(cè)試。
3、細(xì)節(jié)測(cè)試
檢查與收入確認(rèn)相關(guān)的支持性文件，包括銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單、銷(xiāo)售結(jié)算單/貨權(quán)轉(zhuǎn)移單/提單/報(bào)關(guān)單等原始單據(jù)，關(guān)注是否存在異常，確定其是否符合收入確認(rèn)的條件。
4、截止測(cè)試
選取各報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日前 30天、后 2-3個(gè)月，最后一期至審計(jì)報(bào)告出具日的收入明細(xì)進(jìn)行從賬面到客戶簽收單/銷(xiāo)售出庫(kù)單/出口單/報(bào)關(guān)單的截止性測(cè)試；同時(shí)，檢查年初沖減收入等異常憑證，進(jìn)一步追查收入沖減的原因，核實(shí)收入是否存在跨期，以及記錄的金額是否恰當(dāng)。
三、核查情況說(shuō)明
（一）普通貿(mào)易收入核查情況
1、內(nèi)部控制了解與測(cè)試
針對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，通過(guò)訪談甕福集團(tuán)銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)主要管理人員，了解甕福集團(tuán)銷(xiāo)售內(nèi)部控制流程以及執(zhí)行情況，獲取甕福集團(tuán)對(duì)主要客戶的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、出庫(kù)單、結(jié)算單/貨權(quán)轉(zhuǎn)移單/提單/報(bào)關(guān)單、銷(xiāo)售發(fā)票、銀行單據(jù)及會(huì)計(jì)記賬憑證等原始資料，實(shí)施銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性以及是否得到執(zhí)行。
2、普通貿(mào)易收入確認(rèn)政策核查情況
（1）普通貿(mào)易銷(xiāo)售收入確認(rèn)政策
1）甕福集團(tuán)境內(nèi)公司 2019年 12月 31日及以前使用如下收入會(huì)計(jì)政策 ①內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶并取得經(jīng)客戶簽收確認(rèn)的結(jié)算單\簽收單\確認(rèn)協(xié)議等資料后確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
②外銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：FOB和 CFR情況下，取得提單后確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；EXW情況下，通常是在指定的交貨地交貨，取得貨權(quán)轉(zhuǎn)移結(jié)算單確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
2）甕福集團(tuán)境外公司自 2018年 1月 1日起、境內(nèi)公司自 2020年 1月 1日起使用如下收入會(huì)計(jì)政策
甕福集團(tuán)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，甕福集團(tuán)考慮下列跡象：
①甕福集團(tuán)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。
②甕福集團(tuán)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。
③甕福集團(tuán)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。
④甕福集團(tuán)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
⑤客戶已接受該商品。
⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
貿(mào)易板塊主要包括化肥貿(mào)易及農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易等，根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶，并經(jīng)客戶簽收確認(rèn)，通常以客戶簽收單或出庫(kù)單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
（2）普通貿(mào)易銷(xiāo)售收入確認(rèn)政策與同行業(yè)上市公司對(duì)比
同行業(yè)上市公司收入確認(rèn)政策情況如下：
| 客戶名稱 | 收入確認(rèn)政策 |
| 云天化 | 貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)收入：在將產(chǎn)品移交給客戶并經(jīng)客戶簽收確認(rèn)后（若公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，產(chǎn)品交付時(shí)點(diǎn)為貨物運(yùn)送至客戶場(chǎng)地，若客戶自提，則產(chǎn)品交付時(shí)點(diǎn)為產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)辦理完畢），客戶取得產(chǎn)品的控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入：在商品裝船寄出提單，客戶取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 |
| 湖北宜化 | 公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶且客戶已接受該商品，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，商品法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移。 |
| 興發(fā)集團(tuán) | 在客戶擁有商品的法定所有權(quán)或已實(shí)物占有商品并且本公司已享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利并很有可能收回對(duì)價(jià)時(shí)確認(rèn)。 |
針對(duì)普通貿(mào)易收入，通過(guò)訪談被審計(jì)單位銷(xiāo)售部門(mén)主管、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，了解相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。經(jīng)查閱甕福集團(tuán)銷(xiāo)售合同、結(jié)算單/貨權(quán)轉(zhuǎn)移單/提單/報(bào)關(guān)單、銷(xiāo)售明細(xì)、銷(xiāo)售收入記賬憑證及后附附件、同行業(yè)上市公司年報(bào)，核查了甕福集團(tuán)收入確認(rèn)方法、時(shí)點(diǎn)等是否恰當(dāng)。
3、普通貿(mào)易收入真實(shí)性、準(zhǔn)確性核查過(guò)程
針對(duì)普通貿(mào)易收入所執(zhí)行的主要實(shí)質(zhì)性程序如下：
（1）收入分析性程序
報(bào)告期內(nèi)，對(duì)各年度收入、成本、毛利率波動(dòng)進(jìn)行分析，包括：
1）分產(chǎn)品類(lèi)別對(duì)其報(bào)告期內(nèi)各期收入的變化情況進(jìn)行分析，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格與銷(xiāo)售價(jià)格的變化，分析甕福集團(tuán)的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)是否與公開(kāi)市場(chǎng)信息相吻合； 2）對(duì)主要貿(mào)易產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行分析，核實(shí)是否存在異常；
3）對(duì)收入的月度波動(dòng)情況進(jìn)行分析，對(duì)異常波動(dòng)情況追查至具體交易，核實(shí)收入波動(dòng)的合理性；
4）對(duì)報(bào)告期內(nèi)各期收入前二十大重要客商的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，核實(shí)是否存在異常；
5）對(duì)主要貿(mào)易產(chǎn)品的主要客商銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行分析，核實(shí)是否存在異常； 6）對(duì)存在既是供應(yīng)商又是客戶的交易進(jìn)行分析，并通過(guò)進(jìn)一步檢查銷(xiāo)售合同、結(jié)算單等關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)核實(shí)交易內(nèi)容是否存在異常；
（2）收入細(xì)節(jié)性測(cè)試
檢查了甕福集團(tuán)確認(rèn)的大額收入相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銀行流水、銀行回單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售結(jié)算單/貨權(quán)轉(zhuǎn)移單/提單/報(bào)關(guān)單等原始單據(jù)；報(bào)告期內(nèi)，主要貿(mào)易客戶的收入細(xì)節(jié)測(cè)試情況如下：
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 2022年 1-8月 | 2021年度 | 2020年度 | 2019年度 |
| 細(xì)節(jié)測(cè)試金額 | 657,176.61 | 966,376.09 | 491,742.22 | 339,311.76 |
| 貿(mào)易收入金額 | 1,022,008.12 | 1,316,265.67 | 717,672.94 | 442,181.51 |
| 細(xì)節(jié)測(cè)試比例 | 64.30% | 73.42% | 68.52% | 76.74% |
根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，檢查銷(xiāo)售回款銀行回單、匯票原件或復(fù)印件，對(duì)應(yīng)收賬款回款情況進(jìn)行核查，關(guān)注銀行回單上的付款方是否為掛賬客戶、回款金額與銷(xiāo)售金額是否相匹配，其中：
1）針對(duì)票據(jù)回款，獲取應(yīng)收票據(jù)備查簿和應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，將備查簿登記的應(yīng)收票據(jù)前手與甕福集團(tuán)客戶進(jìn)行匹配，關(guān)注是否存在第三方代付；抽查票據(jù)回款得大額憑證及其原始單據(jù)，檢查票據(jù)的背書(shū)和承兌情況，關(guān)注票據(jù)背書(shū)是否連續(xù)，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性及相關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)是否具有合理的商業(yè)背景；
2）針對(duì)銀行轉(zhuǎn)賬回款，親自獲取甕福集團(tuán)報(bào)告期內(nèi)所有銀行的資金流水，對(duì)超過(guò)測(cè)試線的大額流水進(jìn)行檢查，核實(shí)回款單位是否為甕福集團(tuán)客戶、回款金額與銷(xiāo)售金額是否一致，是否存在第三方回款，并對(duì)第三方回款進(jìn)一步核查是否具有合理的商業(yè)理由。
經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)，甕福集團(tuán)存在第三方付款的情況，部分貿(mào)易客戶名稱與最終付款人存在一定差異，導(dǎo)致第三方回款的原因主要有：
1）客戶的控股股東、實(shí)際控制人及其親屬、其他關(guān)聯(lián)方代客戶支付貨款； 2）客戶為個(gè)體工商戶或自然人，其通過(guò)親屬或其他關(guān)聯(lián)方代客戶支付貨款； 3）客戶的員工代客戶支付貨款；
4）客戶的商業(yè)合作伙伴（非金融機(jī)構(gòu)）代客戶支付貨款；
5）境外客戶指定付款；
貿(mào)易客戶第三方回款情況如下：
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 2022年 1-8月 | 2021年度 | 2020年度 | 2019年度 |
| 貿(mào)易第三方回款金額 | 44,533.18 | 74,357.91 | 38,871.54 | 33,044.97 |
| 貿(mào)易收入金額 | 1,022,008.12 | 1,316,265.67 | 717,672.94 | 442,181.51 |
| 貿(mào)易第三方回款金額占收入比例 | 4.36% | 5.65% | 5.42% | 7.47% |
報(bào)告期內(nèi)，主要貿(mào)易客戶的期末應(yīng)收賬款余額和當(dāng)期交易金額函證情況如下： 單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 2022年 1-8月 | 2021年度 | 2020年度 | 2019年度 |
| 貿(mào)易收入 | 1,022,008.12 | 1,316,265.67 | 717,672.94 | 442,181.51 |
| 發(fā)函金額 | 777,838.35 | 1,135,002.53 | 525,374.94 | 364,941.90 |
| 發(fā)函比例 | 76.11% | 86.23% | 73.21% | 82.53% |
| 回函確認(rèn)金額 | 715,589.29 | 1,102,649.31 | 522,868.27 | 362,113.83 |
| 回函確認(rèn)比例 | 70.02% | 83.77% | 72.86% | 81.89% |
| 替代測(cè)試確認(rèn)金額 | 62,249.06 | 32,353.22 | 2,506.68 | 2,828.07 |
| 替代測(cè)試確認(rèn)比例 | 6.09% | 2.46% | 0.35% | 0.64% |
選取各報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日前 30天、后 2-3個(gè)月，最后一期至審計(jì)報(bào)告出具日的收入明細(xì)進(jìn)行從賬面到客戶簽收單/銷(xiāo)售出庫(kù)單/出口單/報(bào)關(guān)單的截止性測(cè)試；同時(shí)，檢查年初沖減收入等異常憑證，進(jìn)一步追查收入沖減的原因，核實(shí)收入是否存在跨期，以及記錄的金額是否恰當(dāng)。
（6）客戶背景及關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查
通過(guò)天眼查、企查查等網(wǎng)站，了解貿(mào)易客戶的背景信息；核查主要客戶與甕福集團(tuán)及其董監(jiān)高是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（7）訪談程序
對(duì)甕福集團(tuán)報(bào)告期內(nèi)各期前 20大貿(mào)易客戶及貿(mào)易收入超過(guò) 10000萬(wàn)元的客戶進(jìn)行訪談，因疫情原因無(wú)法前往客戶所在地，故執(zhí)行視頻訪談。 訪談了甕福集團(tuán)與客戶之間業(yè)務(wù)往來(lái)流程、合作狀況、各期銷(xiāo)售收入金額以及關(guān)聯(lián)關(guān)系情況等內(nèi)容。訪談客戶的交易金額及占貿(mào)易收入的比例如下：
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 2022年 1-8月 | 2021年度 | 2020年度 | 2019年度 |
| 訪談客戶數(shù)量（家） | 40 | 48 | 45 | 34 |
| 訪談客戶收入（萬(wàn)元） | 582,822.13 | 963,788.97 | 465,368.88 | 274,864.80 |
| 貿(mào)易銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元） | 1,022,008.12 | 1,316,265.67 | 717,672.94 | 442,181.51 |
| 訪談客戶收入占貿(mào)易銷(xiāo)售收入比例 | 57.03% | 73.22% | 64.84% | 62.16% |
1、訪談程序
就甕福集團(tuán)報(bào)告期內(nèi)低毛利大宗貿(mào)易事項(xiàng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了訪談，了解了甕福集團(tuán)與該類(lèi)客戶之間業(yè)務(wù)往來(lái)流程、合作狀況、銷(xiāo)售價(jià)格及采購(gòu)價(jià)格定價(jià)策略等。
經(jīng)了解，相關(guān)業(yè)務(wù)的客戶和供應(yīng)商均為事先指定，購(gòu)銷(xiāo)間隔時(shí)間短，收到下游的貨款后再向上游支付貨款。
2、大宗貿(mào)易收入真實(shí)性、準(zhǔn)確性核查過(guò)程
針對(duì)大宗貿(mào)易收入所執(zhí)行的主要實(shí)質(zhì)性程序如下：
（1）購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格及其毛利分析
對(duì)主要產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行分析，識(shí)別毛利率較低的貿(mào)易交易；對(duì)毛利率顯著偏低且交易產(chǎn)品種類(lèi)與甕福集團(tuán)的主業(yè)關(guān)聯(lián)度低的交易進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)節(jié)測(cè)試。
（2）銷(xiāo)售合同及相關(guān)單據(jù)檢查情況
1）該類(lèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)通常同時(shí)簽訂采購(gòu)、銷(xiāo)售合同，合同內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性差異； 2）貨款支付為合同下游客戶支付貨款給甕福集團(tuán)，甕福集團(tuán)收到貨款后按采購(gòu)合同支付貨款給上游供應(yīng)商，貨款收付時(shí)間基本為同一天，也有相差一兩天的情況，但是均為當(dāng)月結(jié)清款項(xiàng)，期末無(wú)往來(lái)余額；
3）交易發(fā)票為下游客戶開(kāi)具發(fā)票給甕福集團(tuán)后，甕福集團(tuán)開(kāi)具發(fā)票給上游供應(yīng)商； 4）貨物為標(biāo)準(zhǔn)貨物，通常存放在倉(cāng)庫(kù)，以倉(cāng)單為貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑據(jù)，無(wú)實(shí)物流動(dòng)，倉(cāng)單交易在同一天完成，甕福集團(tuán)無(wú)貨物滯銷(xiāo)積壓、減值或毀損等風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)存貨余額。
5）相關(guān)貿(mào)易商品均為與甕福集團(tuán)主業(yè)無(wú)關(guān)的大宗商品，如電解鋁、銅、木漿等 經(jīng)檢查，采購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格的單噸差異在 0-10元/噸的情況較多，毛利率低于 1%，款項(xiàng)收付時(shí)間相近，幾乎為同一天相鄰時(shí)段。最后向甕福集團(tuán)相關(guān)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)人核實(shí)，在相關(guān)交易中供應(yīng)商和客戶均系提前指定，甕福集團(tuán)不具有自主選擇權(quán)；不承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)跡象符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》準(zhǔn)則第三十四條關(guān)于代理人的特點(diǎn)，判斷甕福集團(tuán)在相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的系代理人角色而非主要責(zé)任人。
3、對(duì)大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)的判斷
經(jīng)核查，除了銷(xiāo)售毛利異常外，沒(méi)有直接證據(jù)證明企業(yè)在該類(lèi)向客戶轉(zhuǎn)讓之前控制了該商品，從如下三個(gè)因素對(duì)甕福集團(tuán)是否在轉(zhuǎn)讓前對(duì)特定商品具有控制權(quán)進(jìn)行綜合考慮：
（1）甕福集團(tuán)無(wú)權(quán)自主選擇供應(yīng)商和客戶，供應(yīng)商及客戶由發(fā)起公司確定，甕福集團(tuán)擬未承擔(dān)向客戶提供商品的主要責(zé)任；
（2）甕福集團(tuán)在交易過(guò)程中并未承擔(dān)與所交易商品有關(guān)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、滯銷(xiāo)積壓風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)承擔(dān)商品可能減值或毀損的損失；
（3）甕福集團(tuán)沒(méi)有自主定價(jià)權(quán)，所交易商品的采購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格分別在同一基礎(chǔ)定價(jià)上減去和加上一定的金額，該正負(fù)價(jià)差即為甕福集團(tuán)的利潤(rùn)。另外，該類(lèi)業(yè)務(wù)從商業(yè)的相關(guān)性角度來(lái)看，與甕福集團(tuán)主業(yè)無(wú)關(guān)。
綜上所述，基于謹(jǐn)慎性原則，認(rèn)為甕福集團(tuán)在該類(lèi)業(yè)務(wù)主要擔(dān)任代理人角色，按照凈額法確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)收入更為適當(dāng)。
四、核查結(jié)論
通過(guò)執(zhí)行上述核查程序，認(rèn)為甕福集團(tuán)收入確認(rèn)政策符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，符合行業(yè)慣例，收入真實(shí)且金額準(zhǔn)確。
（以下無(wú)正文）
關(guān)鍵詞： 甕福集團(tuán) 收入確認(rèn) 報(bào)告期內(nèi)
