信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
(資料圖片僅供參考)
關(guān)于寧夏伊品生物科技股份有限公司報(bào)告期內(nèi)
境外銷售業(yè)績真實(shí)性之核查報(bào)告
中國證券監(jiān)督管理委員會：
信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“我們或會計(jì)師”）接受廣東肇慶星湖生物科技股份有限公司（以下簡稱“星湖科技”或“上市公司”）的委托，擔(dān)任星湖科技本次發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金的會計(jì)師，現(xiàn)根據(jù)貴會下發(fā)的《中國證監(jiān)會行政許可項(xiàng)目審查一次反饋意見通知書》（221556號）的要求，對本次交易標(biāo)的寧夏伊品生物科技股有限公司（以下簡稱“伊品生物”或“標(biāo)的公司”）2020年度、2021年度和2022年1-6月（以下簡稱“報(bào)告期”或“報(bào)告期各期”）境外銷售業(yè)績真實(shí)性進(jìn)行了專項(xiàng)核查。具體核查情況如下。
一、伊品生物報(bào)告期內(nèi)境外銷售的業(yè)績情況
（一）伊品生物的基本情況
報(bào)告期內(nèi)，伊品生物約30%的L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動物營養(yǎng)氨基酸產(chǎn)品和味精產(chǎn)品銷往境外，其境外銷售區(qū)域主要為歐盟（荷蘭、西班牙、德國、法國等）、東南亞（泰國、越南、菲律賓等）、美洲（美國、巴西、加拿大等）、俄羅斯及日韓等境外國家或地區(qū)，主要客戶包括ATLAS、SAM HPRP、PROVIMI B.V.等多家大型跨國飼料生產(chǎn)、銷售企業(yè)。
報(bào)告期內(nèi)，伊品生物通過其設(shè)立在新加坡的新加坡伊品以及境內(nèi)的寧夏基地、內(nèi)蒙古基地和黑龍江基地實(shí)現(xiàn)境外銷售。新加坡伊品為伊品生物設(shè)立在新加坡的銷售公司，伊品生物通過其銷往境外客戶的產(chǎn)品均自境內(nèi)寧夏基地、內(nèi)蒙古基地和黑龍江基地直接發(fā)送至境外客戶。伊品生物未在境外設(shè)立生產(chǎn)公司，其銷往境外的產(chǎn)品全部在境內(nèi)生產(chǎn)，且其生產(chǎn)所需的各類原材料均為境內(nèi)采購。伊品生物涉及境外銷售的費(fèi)用主要為銷售費(fèi)用中的港雜費(fèi)和出口代理費(fèi)，以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益。
伊品生物境外收入確認(rèn)的一般原則為：伊品生物在履行了合同中的履約義務(wù)，完成產(chǎn)品交付后確認(rèn)銷售收入。
報(bào)告期各期，境外銷售主要情況如下：
單位：萬元，%
| 項(xiàng)目 | 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 境外銷售收入 | 281,438.04 | 411,150.33 |
| 主營業(yè)務(wù)收入 | 801,488.69 | 1,410,227.08 |
| 境外收入占比 | 35.11 | 29.15 |
| 境外應(yīng)收賬款余額 | 27,378.20 | 14,272.40 |
| 應(yīng)收賬款余額 | 40,435.84 | 23,692.62 |
| 境外應(yīng)收賬款余額占比 | 67.71 | 60.24 |
| 境外應(yīng)收賬款余額 占同期境外收入比例 | 14.37 | 5.76 |
二、伊品生物境外銷售業(yè)績真實(shí)性核查的目標(biāo)、范圍和方法
（一）核查的目標(biāo)和范圍
本次專項(xiàng)核查范圍為伊品生物報(bào)告期各期境外銷售收入的真實(shí)性、成本費(fèi)用的完整性。
（二）核查的具體方法
本次核查采用的核查方法包括但不限于抽樣、檢查、訪談、函證和分析性程序等，具體檢查方法如下：
1、營業(yè)收入核查
（1）了解和評價與收入相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并對關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行控制測試；
（2）了解伊品生物境外收入確認(rèn)政策，評價收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否保持了一貫性原則；
（3）檢查主要銷售合同，重點(diǎn)關(guān)注合同約定的交付條款、付款條件、結(jié)算方式、退換貨約定等，評價收入確認(rèn)方法是否適當(dāng)；
（4）通過公開信息查詢主要境外客戶的背景、基本情況等，了解其業(yè)務(wù)規(guī)模與向標(biāo)的公司采購規(guī)模的匹配性；
（5）針對主要客戶實(shí)施訪談程序，訪談內(nèi)容包括客戶的基本情況、與伊品生物的交易情況，以核實(shí)交易的真實(shí)性；訪談了解交易方式、定價方式、結(jié)算方式、信用政策、關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況，以核實(shí)交易是否符合商業(yè)邏輯；對于境外貿(mào)易商類客戶，在訪談中了解，并由其確認(rèn)采購產(chǎn)品的最終銷售情況；
（6）向境外主要客戶實(shí)施函證程序，核查相關(guān)應(yīng)收賬款余額、銷售交易金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；
（7）選取銷售訂單樣本，檢查銷售合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等相關(guān)支持性文件，檢查收入確認(rèn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；
（8）針對資產(chǎn)負(fù)債表日前后記錄的收入交易選取樣本執(zhí)行截止測試，核對報(bào)關(guān)單及其他支持性文件，以評價收入是否被記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間；
（9）通過中國電子口岸（https://www.chinaport.gov.cn/）導(dǎo)出標(biāo)的公司出口報(bào)關(guān)明細(xì)，并與賬面進(jìn)行比對；
（10）取得并核查標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶的主要資金流水，主要股東及其實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水，了解標(biāo)的公司與境外主要客戶的資金往來是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配、是否存在異常資金往來等；
（11）核查報(bào)告期各期末應(yīng)收賬款的期后回款情況；
（12）核查報(bào)告期各期銷售退回情況，并了解、分析銷售退回原因及合理性。
2、營業(yè)成本核查
（1）了解和評價采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，確定其是否得到有效執(zhí)行，并測試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；
（2）通過公開信息查詢主要供應(yīng)商的背景、基本情況等，了解其業(yè)務(wù)規(guī)模與標(biāo)的公司采購規(guī)模的匹配性；
（3）選取主要供應(yīng)商執(zhí)行訪談程序，訪談內(nèi)容包括供應(yīng)商的基本情況、與伊品生物的交易情況、定價方式、結(jié)算方式、信用政策、關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況，并了解交易的商業(yè)理由，確認(rèn)采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性；
（4）以抽樣方式選取供應(yīng)商并執(zhí)行函證程序，函證報(bào)告期各期采購交易金額、往來款余額等信息；
（5）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析及計(jì)價測試，檢查存貨出入庫單價和成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性； （6）對主要供應(yīng)商執(zhí)行采購細(xì)節(jié)測試，檢查采購業(yè)務(wù)相關(guān)的合同/訂單、發(fā)票、入庫檢驗(yàn)單、付款單據(jù)及其他支持性文件或憑據(jù)；
（7）檢查采購業(yè)務(wù)相關(guān)的支持性文件，執(zhí)行存貨監(jiān)盤、抽盤程序，核查存貨的真實(shí)性；
（8）執(zhí)行存貨出入庫截止測試、對毛利率進(jìn)行復(fù)核分析，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性和完整性；
（9）取得伊品生物董事、監(jiān)事、高級管理人員、關(guān)鍵崗位人員、主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方報(bào)告期內(nèi)銀行流水并核查，了解大額流水發(fā)生背景、是否存在代墊成本，是否與供應(yīng)商存在異常資金往來等異常情形。
3、期間費(fèi)用核查
（1）對報(bào)告期內(nèi)伊品生物境外銷售相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序，比較報(bào)告期各期費(fèi)用變動，并分析費(fèi)用率是否合理；
（2）對報(bào)告期各期金額較大的境外銷售相關(guān)費(fèi)用入賬憑證及原始單據(jù)進(jìn)行檢查，判斷費(fèi)用入賬的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；
（3）執(zhí)行費(fèi)用截止性測試及期后未入賬費(fèi)用檢查程序，檢查是否存在跨期費(fèi)用以及未及時入賬的費(fèi)用；
（4）取得伊品生物董事、監(jiān)事、高級管理人員、關(guān)鍵崗位人員、主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方報(bào)告期內(nèi)銀行流水并核查，了解大額流水發(fā)生背景，是否存在代墊費(fèi)用等異常情形。
三、伊品生物境外銷售業(yè)績真實(shí)性核查情況
（一）報(bào)告期內(nèi)境外銷售收入核查
我們對境外銷售收入履行核查的相關(guān)情況具體如下：
1、內(nèi)部控制核查
向伊品生物境外銷售部門及財(cái)務(wù)部相關(guān)人員了解銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對相關(guān)控制實(shí)施穿行測試及控制測試程序，以了解相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)伊品生物銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在重大缺陷；獲取相關(guān)制度文件，訪談伊品生物信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，會計(jì)師對信息系統(tǒng)測試，經(jīng)會計(jì)師測試認(rèn)為伊品生物信息系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)程度為低。綜上，我們認(rèn)為，伊品生物銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠?qū)ζ滗N售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。
2、了解境外銷售的收入政策
（1）核查手段
我們向伊品生物財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)人了解了其境外銷售業(yè)務(wù)的銷售流程和收入確認(rèn)原則、收入確認(rèn)時點(diǎn)，同時獲取了伊品生物報(bào)告期各期的銷售明細(xì)表，抽樣并審閱了樣本銷售合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等原始憑證，對收入確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行了復(fù)核。
（2）核查情況
經(jīng)核查，伊品生物境外銷售業(yè)務(wù)的具體收入確認(rèn)原則如下：
伊品生物境外銷售的主要貿(mào)易條款為FOB、CIF、CFR等。在該等貿(mào)易條款下，伊品生物在國內(nèi)港口裝船后，已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，同時伊品生物不再實(shí)施和保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制，因此在該等貿(mào)易條款下，伊品生物以報(bào)關(guān)裝船作為確認(rèn)收入的時點(diǎn)。
經(jīng)核查，我們認(rèn)為，伊品生物所制定的與境外銷售收入相關(guān)的會計(jì)政策符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的基本要求，收入確認(rèn)時點(diǎn)合理。
3、對主要客戶的訪談
（1）核查手段
對標(biāo)的公司主要境外客戶進(jìn)行了訪談，取得了客戶確認(rèn)的訪談記錄。
訪談內(nèi)容主要包括：1）客戶的基本情況及被訪談人身份、職務(wù)證明；2）客戶與標(biāo)的公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；3）客戶與標(biāo)的公司是否簽訂了合同、訂單，具體業(yè)務(wù)往來的方式；4）標(biāo)的公司與客戶的交易是否真實(shí)發(fā)生，交易規(guī)模及未來合作預(yù)期；5）客戶的成立時間、主營業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)規(guī)模等，是否與其和標(biāo)的公司交易相符；6）客戶向標(biāo)的公司采購的頻率以及庫存情況，退換貨情況等；7）客戶與標(biāo)的公司的結(jié)算方式，信用政策等；8）如被訪談客戶為貿(mào)易類客戶，訪談內(nèi)容還包括標(biāo)的公司向其的銷售為代理銷售還是買斷銷售，其向下游客戶的銷售情況等。
（2）核查情況
我們對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外客戶的訪談覆蓋金額及比例情況如下： 單位：萬元，家，%
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 155,824.46 | 259,162.49 |
| 281,438.04 | 411,150.33 |
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 22 | 23 |
| 55.37 | 63.03 |
（1）核查手段
我們對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售收入占比較大以及應(yīng)收賬款余額較高的客戶進(jìn)行了函證，與客戶核實(shí)了銷售收入和應(yīng)收賬款的真實(shí)性和完整性。
（2）核查情況
1）境外銷售收入的函證情況
我們對標(biāo)的公司境外銷售收入的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期境外銷售收入的比例情況如下：
單位：萬元，%
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 281,438.04 | 411,150.33 |
| 246,131.86 | 333,260.96 |
| 87.46 | 81.06 |
| 206,639.62 | 286,604.00 |
| 83.95 | 86.00 |
2）應(yīng)收賬款函證情況
我們對標(biāo)的公司境外應(yīng)收賬款的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期末境外應(yīng)收賬款余額的比例情況如下：
單位：萬元，%
| 2022年 6月 30日 | 2021年 12月 31日 |
| 27,378.20 | 14,272.40 |
| 25,424.80 | 11,019.19 |
| 92.87 | 77.21 |
| 24,047.27 | 9,117.32 |
| 94.58 | 82.74 |
5、核查境外收入的支持性證據(jù)
根據(jù)銷售流程的主要環(huán)節(jié)，我們對標(biāo)的公司境外銷售記錄進(jìn)行了檢查，核對了與銷售記錄相關(guān)的合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等，驗(yàn)證其收入的真實(shí)性，核查結(jié)果不存在重大異常。
6、收入截止性測試
我們選取報(bào)告期各期資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售記錄作為總體，隨機(jī)抽取部分銷售記錄，與報(bào)關(guān)單等單據(jù)進(jìn)行核對，判斷收入確認(rèn)是否存在提前或者推后情況。
經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司境外銷售主體收入確認(rèn)準(zhǔn)確，不存在重大跨期的情形。
7、海關(guān)出口數(shù)據(jù)與外銷收入比對
我們通過中國電子口岸（https://www.chinaport.gov.cn/）取得了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)出口明細(xì)，并與標(biāo)的公司賬面境外銷售收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，未見異常。
8、銀行流水核查
通過對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶主要資金流水，其報(bào)告期內(nèi)主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要董事、監(jiān)事、高級管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水的核查，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司與境外主要客戶的資金往來與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配，不存在異常資金往來，標(biāo)的公司主要股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他主要人員與境外主要客戶之間不存在資金往來情形。
9、銷售回款檢查
（1）核查手段
1）我們根據(jù)標(biāo)的公司境外銷售報(bào)告期各期末對應(yīng)應(yīng)收賬款余額情況，結(jié)合其信用政策對應(yīng)收賬款余額較大的客戶的期后回款情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)應(yīng)收賬款在期后是否足額收回；
2）我們獲取了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶清單，調(diào)取了銀行賬戶資金流水及銀行日記賬，對銀行賬戶進(jìn)行了大額銀行流水檢查，從銀行日記賬中選取流入和流出金額大于重要性水平的樣本，核對銀行回單記錄、業(yè)務(wù)原始憑證，判斷是否存在大額銀行流水進(jìn)出異常、向客戶轉(zhuǎn)賬、第三方回款等情形。
（2）核查情況
經(jīng)核查，標(biāo)的公司境外銷售的客戶回款情況良好，同時，通過大額銀行流水測試，公司大額的銀行流水對應(yīng)業(yè)務(wù)不存在異常。
2020年和2021年末，標(biāo)的公司境外銷售對應(yīng)的應(yīng)收賬款已于期后全部收回，2022年6月末的境外銷售應(yīng)收賬款，截至本專項(xiàng)核查報(bào)告簽署日已收回95.87%，總體回款情況良好，不存在異?；乜钋樾?。
10、銷售退回情況核查
經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司存在少量境外銷售退回情況，相關(guān)銷售退回金額較小，占當(dāng)期營業(yè)收入比例微小，且銷售退回原因具有合理性。
（二）報(bào)告期內(nèi)境外銷售成本核查
我們對境外客戶銷售成本履行核查的相關(guān)情況具體如下：
1、核查采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度
向伊品生物采購部門、倉儲部門及財(cái)務(wù)部相關(guān)人員了解采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對相關(guān)控制實(shí)施穿行測試及控制測試程序，以了解相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)伊品生物采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在重大缺陷；獲取相關(guān)制度文件，訪談伊品生物信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，會計(jì)師對信息系統(tǒng)測試，經(jīng)會計(jì)師測試認(rèn)為伊品生物信息系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)程度為低。綜上，我們認(rèn)為，伊品生物采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠?qū)ζ洳少徟c付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。
2、對主要供應(yīng)商實(shí)施訪談
（1）核查手段
對標(biāo)的公司主要供應(yīng)商進(jìn)行了訪談，取得了客戶確認(rèn)的訪談記錄。訪談過程中重點(diǎn)了解供應(yīng)商的基本情況，與標(biāo)的公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否簽署供貨協(xié)議，具體交易方式、交易條款，標(biāo)的公司與供應(yīng)商的交易是否真實(shí)發(fā)生，交易規(guī)模及未來合作預(yù)期等。
（2）核查情況
我們對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要供應(yīng)商的訪談覆蓋金額及比例情況如下： 單位：萬元，家，%
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 184,701.09 | 550,960.87 |
| 707,456.60 | 1,435,579.79 |
| 174 | 158 |
| 35.40 | 52.13 |
（1）核查手段
以抽樣方式選取供應(yīng)商并執(zhí)行函證程序，函證報(bào)告期各期交易金額、往來款余額等信息，核實(shí)采購交易的真實(shí)性、完整性。
（2）核查情況
我們對標(biāo)的公司采購業(yè)務(wù)的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期采購總額的比例情況如下：
單位：萬元，%
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 323,153.65 | 1,150,388.49 |
| 45.68 | 80.13 |
| 318,188.79 | 947,766.49 |
| 98.46 | 82.39 |
| 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 707,456.60 | 1,435,579.79 |
4、執(zhí)行分析程序及計(jì)價測試
（1）核查手段
對標(biāo)的公司營業(yè)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，分析采購價格、產(chǎn)品單位成本波動的合理性，檢查存貨出入庫單價和成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；同時對報(bào)告期內(nèi)存貨發(fā)出執(zhí)行計(jì)價測試，以判斷公司成本計(jì)價原則是否與其會計(jì)政策一致，并保持了一貫性原則。
（2）核查情況
標(biāo)的公司存貨發(fā)出采用個別計(jì)價法，其成本計(jì)價原則與其會計(jì)政策一致，并保持了一貫性原則。
5、執(zhí)行存貨出入庫截止測試
（1）核查手段
對存貨出入庫執(zhí)行截止性測試程序，采用抽樣的方式將報(bào)告期各期末前后5天的出入庫記錄核對至財(cái)務(wù)賬，確定存貨入庫與出庫入賬時間是否準(zhǔn)確，有無跨期現(xiàn)象。
（2）核查情況
經(jīng)核查，標(biāo)的公司按照存貨出入庫的實(shí)際時間編制單據(jù)并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，通過核查原始單據(jù)和相關(guān)信息，未發(fā)現(xiàn)跨期現(xiàn)象。
6、存貨真實(shí)性和存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提核查
（1）核查手段
檢查標(biāo)的公司報(bào)告期各期末存貨盤點(diǎn)的書面記錄，并通過實(shí)地、視頻等方式對標(biāo)的公司2021年末和2022年6月30日存貨盤點(diǎn)程序進(jìn)行了監(jiān)盤，并執(zhí)行抽盤程序，檢查標(biāo)的公司報(bào)告期期末庫存狀況及存貨的真實(shí)性；在監(jiān)盤過程中核對存貨數(shù)量的同時關(guān)注存貨狀態(tài)，結(jié)合存貨有效期、庫齡情況以及執(zhí)行分析性程序，復(fù)核報(bào)告期各期末存貨賬面價值與可變現(xiàn)凈值及計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備情況。
（2）核查情況
標(biāo)的公司對所有倉庫定期盤點(diǎn)，并于年終進(jìn)行減值測試，我們對標(biāo)的公司 2021年末和2022年6月30日的盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤，同時核對賬面記錄，未發(fā)現(xiàn)重大盤盈或盤虧情況，存貨真實(shí)存在；通過檢查存貨狀態(tài)及庫齡情況、復(fù)核可變現(xiàn)凈值情況，對報(bào)告期各期末存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行分析復(fù)核，存貨跌價計(jì)提充分。
7、毛利率分析復(fù)核
（1）核查手段
獲取并核對報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司的境外營業(yè)收入和營業(yè)成本明細(xì)表，并對其毛利率水平進(jìn)行分析性復(fù)核，同時與同行業(yè)可比公司進(jìn)行對比，核查差異情況。
（2）核查情況
標(biāo)的公司2020年、2021年和2022年1-6月境外銷售綜合毛利率分別為7.82%、11.73%和25.87%，與同行業(yè)可比上市公司境外業(yè)務(wù)毛利率情況對比如下：
單位：%
| 公司名稱 | 2022年 1-6月 | 2021年度 |
| 梅花生物[注 1] | / | 20.65 |
| 阜豐集團(tuán)[注 2] | / | / |
| / | 20.65 | |
| 25.87 | 11.73 |
注2：阜豐集團(tuán)未披露其2020年、2021年和2022年1-6月的境外收入、成本及毛利數(shù)據(jù)。
報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司主要境外銷售產(chǎn)品 L-賴氨酸、L-蘇氨酸和味精等產(chǎn)品價格持續(xù)增長，且增長幅度大于主要原材料的增長，使得標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售的毛利率持續(xù)增加。
2020年和2021年，標(biāo)的公司境外銷售的毛利率低于同行業(yè)可比公司梅花生物，主要是由于相對于梅花生物：（1）標(biāo)的公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為單一，其境外銷售產(chǎn)品以L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動物營養(yǎng)氨基酸為主，占比約為90%，該等大宗氨基酸類產(chǎn)品較為同質(zhì)化，價格公開透明，毛利率整體相對較低，梅花生物近年來在保證 L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動物營養(yǎng)氨基酸產(chǎn)品穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)小品種氨基酸、核苷酸、黃原膠等產(chǎn)品的研發(fā)和市場開拓，推出了部分附加值和毛利率均較高的新產(chǎn)品；（2）標(biāo)的公司融資渠道較為單一，在2017至2019年投資建設(shè)黑龍江基地時，主要建設(shè)資金來源為自有資金和銀行借款，導(dǎo)致標(biāo)的公司在 2020年和 2021年整體資金狀況較為緊張，同時，黑龍江基地在2019年投產(chǎn)，2020年即滿負(fù)荷生產(chǎn)，生產(chǎn)所需資金增加，進(jìn)一步加劇了標(biāo)的公司資金緊張狀況。因資金緊張，標(biāo)的公司在進(jìn)行玉米、煤炭等主要原材料采購時，被迫選擇付款期限較長，但采購成本較高的方式進(jìn)行采購，致使其產(chǎn)品成本增加，拉低了產(chǎn)品毛利率水平。
8、銀行流水核查
通過對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶主要資金流水，其報(bào)告期內(nèi)主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要董事、監(jiān)事、高級管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水的核查，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司及其主要關(guān)聯(lián)方與供應(yīng)商不存在異常資金往來、代墊成本等異常情形。
（三）報(bào)告期內(nèi)期間費(fèi)用核查
標(biāo)的公司涉及境外銷售的費(fèi)用主要為銷售費(fèi)用中的港雜費(fèi)和出口代理費(fèi)，以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益。我們對境外客戶銷售成本履行的核查手段、核查情況具體如下： 1、銷售費(fèi)用
針對標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售涉及的銷售費(fèi)用，我們?nèi)〉貌⒉殚喠藰?biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)期間費(fèi)用明細(xì)表，識別與境外銷售的期間費(fèi)用，了解發(fā)生的原因，并分析費(fèi)用發(fā)生額、各期變動的合理性、費(fèi)用率的合理性及與銷量的匹配性等；對報(bào)告期各期金額較大的境外銷售相關(guān)銷售費(fèi)用入賬憑證及原始單據(jù)進(jìn)行檢查，判斷費(fèi)用入賬的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；執(zhí)行費(fèi)用截止性測試及期后未入賬費(fèi)用檢查程序，檢查是否存在跨期費(fèi)用以及未及時入賬的費(fèi)用。
2、財(cái)務(wù)費(fèi)用
針對涉及境外銷售的匯兌損益，我們檢查了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)大額匯兌損益原始單據(jù)，取得各期匯兌損益計(jì)算過程，與公開市場匯率走勢進(jìn)行比對，核查是否匹配。經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益真實(shí)、準(zhǔn)確。
經(jīng)核查，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售涉及的銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，四、核查結(jié)論
會計(jì)師已經(jīng)實(shí)施了充分、有效的核查程序。通過實(shí)施上述核查程序及所獲取的相關(guān)證據(jù)，會計(jì)師認(rèn)為：報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司境外銷售業(yè)績真實(shí)、可靠。
關(guān)鍵詞： 報(bào)告期內(nèi) 應(yīng)收賬款 銷售收入
