年關(guān)將至，中小銀行“財務(wù)語言”大統(tǒng)一進入倒計時。
根據(jù)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同的路線圖，所有非上市銀行(主要為中小銀行)將于2021年1月1日開始實施新金融工具會計準則(以下簡稱“新準則”)。“我們正在按照財政部要求穩(wěn)步推進中。”12月4日，一家北方的城商行人士說。此時距離大限還有不到一個月，留給中小銀行調(diào)整適用新準則的時間不多。“今年8月，銀行業(yè)協(xié)會對700余家中小銀行、村鎮(zhèn)銀行進行了問卷調(diào)查，94%的受調(diào)查機構(gòu)已著手開展新準則的轉(zhuǎn)換工作，但是各機構(gòu)的進展存在較大差異。”中國銀行業(yè)協(xié)會總監(jiān)、財務(wù)會計專業(yè)委員會辦公室主任、財政部企業(yè)會計準則咨詢委員會咨詢委員艾亞萍告訴經(jīng)濟觀察報。
艾亞萍介紹，具體來看，有15%的機構(gòu)已完成轉(zhuǎn)換工作，53%的機構(gòu)已開始步入實施準備階段，26%的機構(gòu)已計劃但尚未實施，6%的機構(gòu)對準則轉(zhuǎn)換尚未計劃。
記者了解到，新準則轉(zhuǎn)換的困難程度因區(qū)域及銀行情況而異，部分地區(qū)的省聯(lián)社、城商行、農(nóng)商行等存在和反饋的問題更多一些。
基于此，今年9月，艾亞萍所在的財務(wù)會計專業(yè)委員會已將這份針對中小銀行的調(diào)研報告報送至財政部及銀保監(jiān)會，并向財政部發(fā)函，建議政策制定部門充分考慮銀行業(yè)實際情況，給予非上市銀行業(yè)金融機構(gòu)(或部分確有困難的機構(gòu))延期1至2年執(zhí)行新準則的過渡安排。
轉(zhuǎn)換由來
國際會計準則委員會在2009年11月頒布了《國際財務(wù)報告準則第9號：金融資產(chǎn)的分類與計量》(IFRS9)。這一新規(guī)從2013年開始執(zhí)行，簡化了資產(chǎn)分類，即從原來的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款4大類變?yōu)閿傆喑杀?、公允價值兩大分類。
借鑒IFRS9并結(jié)合自身實際情況和需要，我國財政部修訂了金融工具相關(guān)會計準則。2017年3月31日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》等三項金融工具會計準則(即“新準則”)。要求境外上市企業(yè)自2018年1月1日起施行，境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行，其他非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。
對于銀行業(yè)來說，新準則的實施既符合我國銀行業(yè)強化金融監(jiān)管的方向，也有利于銀行業(yè)更好地管理金融工具和更恰當?shù)嘏督鹑诠ぞ?，能夠在一定程度上防范和化解金融風險，提高銀行的競爭力。
中國政法大學商學院財務(wù)會計系副主任何頂表示，IFRS9的出臺并非偶然。2008年金融危機發(fā)生后，多國監(jiān)管層普遍認為此前實施的金融會計準則存在滯后性等問題，為此呼吁建立一套高質(zhì)量的全球會計新準則，以更好地反映經(jīng)濟下行現(xiàn)狀并起到危機預(yù)警信號的作用。
根據(jù)安排，目前上市銀行已全面實施新準則。情況如何?艾亞萍表示已實施商業(yè)銀行執(zhí)行新準則過程中主要存在四方面問題：一是關(guān)于金融資產(chǎn)“分類”，部分復(fù)雜業(yè)務(wù)的合同現(xiàn)金流測試較為困難。二是新準則下，信用風險、市場風險的計量更多依賴于模型，模型的合理性將在很大程度上影響到銀行會計信息的可靠性、可比性。三是金融工具準則修訂后，部分重要財務(wù)指標口徑需要進行調(diào)整和統(tǒng)一，例如撥備余額、生息資產(chǎn)、付息負債、凈息差、凈利差等，以提高會計信息的可比性。四是預(yù)期損失模型下的三階段劃分缺乏監(jiān)管指引，與五級分類之間的關(guān)系尚待統(tǒng)一明確。
第三方研究機構(gòu)透鏡公司研究創(chuàng)始人況玉清告訴經(jīng)濟觀察報，新準則對于創(chuàng)新業(yè)務(wù)依賴較大的銀行影響會稍大一些，因為本質(zhì)來講銀行的很多金融資產(chǎn)都是創(chuàng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)物，如果創(chuàng)新業(yè)務(wù)規(guī)模較大，則新準則帶來的影響自然也更大。不過2019年(新準則)各銀行披露的年報對比2018年(舊準則)來看，會計準則變更帶來的整體影響不會太大，因為銀行(不分大小)的主要利潤是存貸款利差。
非上市銀行實施難在哪
新準則轉(zhuǎn)換的困難程度或因區(qū)域和銀行情況而異。有東部省份的省聯(lián)社相關(guān)項目組成員告訴記者，他們主要負責IFRS9(即新準則)改造之后的接入項目。12月初在進行模擬數(shù)據(jù)測試，各個前端系統(tǒng)像資金、財管、票管等都已經(jīng)基本改造完成，“12月同步測試，計劃是明年1月1日上線。”“雖受新冠疫情影響，實施進度放緩，但截至目前IFRS9轉(zhuǎn)換工作進展順利。”一家城商行人士告訴記者。按照規(guī)劃，該行應(yīng)該能按期于2020年12月31日完成新舊準則的切換。
與此同時，也有部分地區(qū)的省聯(lián)社、城商行、農(nóng)商行等存在和反饋的問題更多一些。艾亞萍認為，當前新會計準則能否在非上市銀行全面實施，主要受兩方面因素的影響。
一方面，疫情和國際環(huán)境變化給銀行帶來的風險還未得到充分暴露，未來很長一段時間，中小銀行將面臨資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)下降的可能。我國非上市中小銀行、農(nóng)村金融機構(gòu)，特別是農(nóng)村信用社下屬法人機構(gòu)眾多(目前全國35家省級農(nóng)合機構(gòu)，平均每家下轄法人機構(gòu)數(shù)量64家，河北、河南、云南、山東、山西等省份下屬法人機構(gòu)多達上百家)，資產(chǎn)質(zhì)量參差不齊，時值疫情影響期間，部分資產(chǎn)質(zhì)量較差的機構(gòu)在切換新準則時因撥備增提，會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生較大的轉(zhuǎn)換壓力，撥備覆蓋率和資本充足率等指標一次性達標基本無法實現(xiàn);我國現(xiàn)有村鎮(zhèn)銀行1640家，大部分村鎮(zhèn)銀行成立時間較短、規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為單一，貸款占資產(chǎn)比例較大，無大型商業(yè)銀行以中間業(yè)務(wù)收入做為緩沖。新準則減值測算中硬性定量指標占比較大，若按新準則計提資產(chǎn)損失準備，增加幅度較大，對資產(chǎn)質(zhì)量影響突出，將導(dǎo)致監(jiān)管指標惡化。
另一方面，非上市銀行技術(shù)層面存在的難點導(dǎo)致新準則實施速度減緩，主要反映在系統(tǒng)改造量大、設(shè)計改造范圍較廣、數(shù)據(jù)積累不足、專業(yè)技術(shù)人員較少等方面，另外還有無法準確應(yīng)用計算模型、投入成本過高、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、準確性核對存在難度等問題，因此逐步過渡消化壓力、分段達標，比較有利于銀行未來發(fā)展。
財務(wù)專家、注冊會計師王耀武對經(jīng)濟觀察報表示，新準則對中小銀行影響最大的應(yīng)該是信用減值損失。會計科目名稱由之前的資產(chǎn)減值損失變?yōu)樾庞脺p值損失，即由之前的已發(fā)生損失法變成了預(yù)期損失法，需要金融企業(yè)更加足額提取信用減值損失。換句話說，金融企業(yè)提取的信用減值損失可能會比之前的資產(chǎn)減值損失要高，金融資產(chǎn)減值損失會對中小銀行的業(yè)績壓力增大。“這樣更加符合會計核算的謹慎性要求，同時也有利于樹立防范金融風險的意識。”
即將實施新準則的非銀金融機構(gòu)，同樣有著相應(yīng)的顧慮。“新準則的實施，將使資本充足率等指標在一夜之間發(fā)生劇烈的變化。許多金融機構(gòu)可能突然面臨監(jiān)管指標不達標的困境。假如監(jiān)管機構(gòu)配套措施沒有到位，不知道企業(yè)將面臨怎樣的處罰。”捷信消費金融有限公司財務(wù)總監(jiān)戴林表示，同時他認為當融資合作伙伴看到企業(yè)資本充足率突然大幅下跌，也會對公司情況產(chǎn)生擔憂，進而可能瞬間引起影響流動性的連鎖反應(yīng)。
戴林坦言，受新冠肺炎疫情沖擊，高度依賴實體經(jīng)濟和消費的捷信消費金融和業(yè)內(nèi)其它機構(gòu)一樣，今年業(yè)績出現(xiàn)大幅下滑，貸款發(fā)放額明顯下跌，融資來源也受到影響。雖然目前中國宏觀經(jīng)濟已明顯企穩(wěn)回升，但微觀主體的風險還沒有完全暴露出來，“很多微觀企業(yè)還沒恢復(fù)元氣。”
業(yè)內(nèi)建議設(shè)過渡期安排
中小銀行作為中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的主要提供方，在經(jīng)濟持續(xù)下行、疫情影響升級的嚴峻形勢下，風險正向銀行端聚集。
今年兩會期間，全國人大代表、四川天府銀行行長黃毅曾呼吁推遲中小銀行實施新金融工具會計準則的時間。按現(xiàn)行規(guī)定，非上市銀行將于2021年1月1日起實施新金融工具會計準則，從已切換為IFRS9的上市銀行公布的財報來看，許多銀行在不良貸款率下降的情況下，撥備水平均有大幅度提升，實施IFRS9將會顯著加大中小銀行的撥備計提。此前巴塞爾銀行監(jiān)管委員會因新冠疫情已宣布推遲巴III的執(zhí)行時間，因此建議將中小銀行新金融工具會計準則實施時間后延1年。
對于如何推進中小銀行實施新準則，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學華僑學院院長、會計學教授李百興在國是論壇專題研討會上表示，會計規(guī)則的制定與實施強調(diào)信息的可比性，基于此，對于非上市公司建議可以分類推進實施新的金融工具會計準則，例如非上市企業(yè)里的銀行等金融企業(yè)由于系統(tǒng)改造難度較大，實施新準則的影響也較大，可以推遲實施;其他企業(yè)，由于系統(tǒng)改造難度并不大，新準則實施的影響相對也較小，并且已經(jīng)預(yù)留了足夠的適應(yīng)時間，實際上可以統(tǒng)一執(zhí)行。
中國人民大學重陽金融研究院研究員劉英則認為延緩新的會計準則實施很有必要。疫情防控形勢下，全球供應(yīng)鏈產(chǎn)業(yè)鏈面臨挑戰(zhàn)。如果明年初實施新的會計準則，會給相關(guān)企業(yè)增加資金流動性壓力，尤其是中小微企業(yè)、中小銀行會面臨資本充足率不足等壓力。同時，一些企業(yè)仍受疫情影響，新的會計準則實施會增加企業(yè)負擔，影響其還貸能力、償債能力，進而會使金融業(yè)如銀行業(yè)、信貸業(yè)等出現(xiàn)不良貸款率提升和壞賬等情況。設(shè)置政策緩沖期有助于經(jīng)濟穩(wěn)健復(fù)蘇，更好地防控金融風險，促進中小金融機構(gòu)和企業(yè)健康成長。
艾亞萍表示，今年9月已將針對中小銀行的調(diào)研報告報送財政部及銀保監(jiān)會，并向財政部發(fā)函，建議政策制定部門充分考慮銀行業(yè)實際情況，給予非上市銀行業(yè)金融機構(gòu)(或部分確有困難的機構(gòu))延期1至2年執(zhí)行新準則的過渡安排。
上述城商行人士認為如在2020年末切換IFRS9，將對銀行的撥備和資本造成較大影響。“據(jù)統(tǒng)計，適用新準則后，28家上市銀行在新準則首次實施日增提撥備比例達到平均15.1%;同時，在首次實施日，上市銀行股東權(quán)益皆出現(xiàn)較大幅度的下降。鑒于前述原因，希望監(jiān)管部門將新金融工具會計準則實施時間適當延后，給銀行一定的緩沖時間以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。”
戴林表示，實施新準則時，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該考慮社會心理和制度安排方面的影響，做好相應(yīng)的配套措施，并加大宣傳，給行業(yè)相關(guān)主體一個更充分的認識時間，提高心理接受度。
